合并财务报表的合并范围主要包括以下几个方面：
母公司
母公司是指能够对其他企业进行控制的企业，其财务报表是合并财务报表的基础。
子公司
子公司是指被母公司控制的企业，所有子公司的财务报表都需要被合并。
联营企业
联营企业是指能够对其他企业进行重大影响，但不能进行控制的企业。在合并财务报表中，联营企业的财务报表可以选择合并。
合营企业
合营企业是指两个或两个以上的投资者共同控制的企业。在合并财务报表中，合营企业的财务报表可以选择合并。
其他关联企业
其他关联企业是指与母公司存在重大影响关系的企业。在合并财务报表中，其他关联企业的财务报表可以选择合并。
控制关系
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
股权关系
母公司直接或间接拥有被投资企业半数以上股份或表决权资本，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
实质经济关系
母公司和子公司之间需要有实质性的经济关系，如投资关系、贷款关系、分销关系、共同成员关系、共同股东关系等。
关联交易
在涉及关联交易的合并报表中，应当把涉及关系交易的应收账款、应付账款和营运收入等交易项目报告在一起。
其他因素
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表。此外，已宣告被清理整顿或破产的原子公司以及母公司不能控制的其他被投资单位不应当纳入合并财务报表的合并范围。
综上所述，合并财务报表的合并范围主要是基于控制关系、股权关系、实质经济关系以及其他相关因素来确定。